Sono potenzialmente interessati dall'applicazione del nuo-
vo istituto i contribuenti IVA che esercitano una delle attività
(d'impresa) indicate nella sezione F della tabella Atecofin
2007
coloro che si collocano al di fuori dell'esercizio d'impresa,
arte o professione.
Sempre in generale la norma richiede la presenza di almeno
tre soggetti, giuridicamente legati tra di loro da un contratto
di subappaltato o di prestazione d'opera: il reverse charge
ha per oggetto le prestazioni che un subappaltatore (o
prestatore d'opera) rende nei confronti dell'appaltatore prin-
cipale ovvero di altro subappaltatore, mentre è estraneo al
rapporto principale tra committente e appaltatore. Per
l'individuazione delle precedenti figure, spesso, può essere utile
risalire al soggetto titolare del permesso di costruzione: egli
assumerà, infatti, la figura del committente e riceverà le fatture
sempre con applicazione dell'imposta.
L'impresa a cui il committente affiderà i lavori rappresenterà
invece l'appaltatore, il quale emetterà nei confronti del com-
mittente fatture con IVA, mentre riceverà le fatture senza ap-
plicazione del tributo dalle imprese a valle a cui ha affidato in
tutto o in parte l'eventuale esecuzione dell'opera.
Coerentemente con questa impostazione, qualora una stessa
impresa edile sia titolare della licenza edile e decida di co-
struire in proprio, essa assumerà la figura del committente e
pertanto le imprese a cui saranno affidati i lavori dovranno
fatturare alla stessa con IVA in quanto la fattispecie non rea-
lizza un'ipotesi di subappalto
trate nell'ambito dell'attività d'interpello.
Innanzitutto, oggetto di analisi è stata la figura del contraen-
te generale. Con la risoluzione n.155/E del 05/07/2007,
l'Amministrazione Finanziaria assimilava la figura del "general
contractor" a quella dell'appaltatore, con la conseguenza
che tutte le imprese a cui veniva affidata la realizzazione
dell'opera dovevano fatturare nei confronti del contraente
generale applicando il meccanismo del reverse charge
1, comma 162 della L. 244/2007 (finanziaria 2008) prevede
svolte dai soggetti terzi affidatari a favore del general
contractor, indipendentemente dalla qualificazione del rap-
porto contrattuale, dovranno soggiacere all'ordinario regi-
me IVA. Anche se non si condivide questa scelta, si può
ritenere che il legislatore abbia voluto assimilare la figura del
contraente generale a quella del soggetto committente es-
sendo il primo investito dell'intero iter amministrativo relati-
vo all'opera da eseguire (progettazione, finanziamento, rea-
lizzazione, ecc.) sancendo normativamente la mancanza di
uno dei presupposti per l'applicazione dell'istituto in esame.
Con altra risoluzione (la n.111 del 28/03/2008) l'Agenzia
delle Entrate ha avuto modo di soffermarsi sulle caratteristi-
che che deve possedere il contraente generale affinché pos-
sa trovare applicazione la disciplina specifica dettata dall'art.
1, comma 162, L. 244/2007. In particolare, in base al com-
binato disposto degli artt. 173 e 176 del D. Lgs. 12 aprile
2006 n.163, così detto codice dei contratti pubblici, con il
contratto di affidamento a contraente generale "il soggetto
aggiudicatore affida ad un soggetto dotato di adeguata espe-
rienza e qualificazione nella costruzione delle opere, nonché
di adeguata capacità organizzativa, tecnico-realizzativa e fi-
nanziaria, la realizzazione con qualsiasi mezzo dell'opera, nel
rispetto delle esigenze specificate nel progetto preliminare o
nel progetto definitivo redatto dal soggetto aggiudicatore e
posto a base di gara, contro un corrispettivo pagato in tutto
o in parte dopo l'ultimazione dei lavori". Il comma 2 del
richiamato art. 176 elenca successivamente le attività
demandate al general contractor, tra le quali sono ricomprese,
tra l'altro, la progettazione esecutiva, l'esecuzione dei lavo-
ri, la loro direzione ed il prefinanziamento, parziale o totale,
dell'opera da realizzare.
Nell'esaminare il caso posto alla sua attenzione, l'Ammini-
strazione Finanziaria ha affermato che la carenza di alcuni di
questi requisiti, quali, ad esempio, la volontà di farsi carico
del prefinanziamento dell'opera, ovvero la diretta realizza-
zione delle infrastrutture oggetto del contratto, delineereb-
bero "una figura atipica di contraente generale che, per il
fatto di aver contrattualmente assunto l'obbligo di deman-
dare interamente l'esecuzione dell'opera a soggetti terzi [...],
non sarebbe equiparabile a un appaltatore in senso tecni-
vincolo di codice attività, in "Il Sole 24 ore" del 08/02/2007, pag.25;
176 del D. Lgs. 163/06) e, di conseguenza, i rapporti sottostanti ricadono nella logica del reverse charge. Il general contractor potrà poi eseguire i lavori
direttamente o mediante affidamento a terzi, ma, in questo caso, i rapporti sono assimilati a quelli di subappalto, con tutte le conseguenze ai fini IVA". Cfr.
ROBERTO ARDUINI, Al general contractor fattura senza IVA, in "Il Sole 24 ore" del 07/07/2007, pag.27;